單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地可以扣除嗎（綜合所得采取的稅率形式）

　　《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》第十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。

　　請(qǐng)問，單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地為什么不能提折舊？

　　要搞清單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地為什么不能提折舊，首先要搞清楚為什么將“土地”計(jì)入“固定資產(chǎn)”、以及將土地計(jì)入固定資產(chǎn)的歷史背景。

　　改革開放前，中國(guó)城鎮(zhèn)國(guó)有土地實(shí)行的是單一行政劃撥制度，國(guó)家將土地使用權(quán)無償、無限期提供給用地者，并且土地使用權(quán)不能在土地使用者之間流轉(zhuǎn)。

　　從80年代起，中國(guó)開始土地使用制度的改革，把土地的使用權(quán)和所有權(quán)分離，在使用權(quán)上，變過去無償、無限期使用為有償、有限期使用，使其真正按照其商品的屬性進(jìn)入。

　　從1994年起，我國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)之前無償劃轉(zhuǎn)使用的國(guó)有土地進(jìn)行了全面的清查、估價(jià)，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資中土地估價(jià)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)工字〔1995〕108號(hào)）規(guī)定：

　　“二、對(duì)于企業(yè)過去已作為固定資產(chǎn)單獨(dú)入帳的土地，估價(jià)后，應(yīng)按確認(rèn)、批復(fù)的價(jià)值調(diào)整帳面價(jià)值，并按調(diào)整后的帳面價(jià)值單獨(dú)入帳，不計(jì)提折舊。調(diào)整后的土地帳面價(jià)值高于原帳面價(jià)值部分，經(jīng)清產(chǎn)核資機(jī)構(gòu)會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)后，作為國(guó)家投資，在資本公積金中單獨(dú)反映。

　　三、對(duì)于通過行政劃撥方式依法無償取得的土地，企業(yè)應(yīng)按確認(rèn)、批復(fù)后的價(jià)值，經(jīng)清產(chǎn)核資機(jī)構(gòu)會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)后，作增加固定資產(chǎn)處理，同時(shí)增加國(guó)家資本公積金。企業(yè)占用的行政劃撥土地在估價(jià)入帳后，應(yīng)在固定資產(chǎn)中單獨(dú)反映，不計(jì)提折舊。”

　　由此可見，土地評(píng)估增值部分單獨(dú)計(jì)入固定資產(chǎn)是基于特定歷史時(shí)期的特殊規(guī)定，并且在當(dāng)時(shí)評(píng)估增值的土地是計(jì)入國(guó)家資本金，也就是說，當(dāng)時(shí)的國(guó)有企業(yè)取得的土地并未付出代價(jià)。

　　所以，企業(yè)所得稅法才作出這一特別規(guī)定，即“單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地不得計(jì)算提取折舊”。