擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值有何區(qū)別（未擔(dān)保余值和擔(dān)保余值的區(qū)別）

　　一、融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的區(qū)別

　　融資租賃是實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。

　　滿(mǎn)足一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)以下條件的為融資租賃：

　　1）租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；

　　2）承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，所以在租賃開(kāi)始日可以合理確定承租人將會(huì)行使選擇權(quán)；

　　3）即使租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移，但租賃期占據(jù)資產(chǎn)使用壽命的大部分；

　　4）承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；出租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；

　　5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改動(dòng)，只有承租人可以使用；

　　二、融資租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　1、一般融資租賃出租方賬務(wù)處理

　　租賃期開(kāi)始日，

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款

　　未擔(dān)保余值

　　累計(jì)折舊

　　貸：融資租賃資產(chǎn)（為最低租賃收款現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和）

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　融資租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值與最低租賃收款額現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和相比，有差異的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；

　　收到還款時(shí)作分錄，

　　借：銀行存款

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款

　　同時(shí)攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益，

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（以實(shí)際利率計(jì)算分?jǐn)偅?br/>
　　貸：租賃收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　租賃期期末，承租方執(zhí)行優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)權(quán)的，

　　借：銀行存款

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款

　　同時(shí)作分錄，

　　借：租賃收入

　　貸：未擔(dān)保余值

　　租賃期末，不執(zhí)行優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)權(quán)的，作分錄，

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款

　　未擔(dān)保余值

　　2、一般融資租賃承租方賬務(wù)處理

　　租賃期開(kāi)始日，

　　借：融資租賃資產(chǎn) （租賃開(kāi)始日資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者）

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　付款時(shí)作分錄，

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　貸：銀行存款

　　同時(shí)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（以實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)）

　　承租人在租賃過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)、律師費(fèi)和印花稅，計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值；

　　租賃期開(kāi)始日為承租方有權(quán)行使使用租入資產(chǎn)的權(quán)利的開(kāi)始日期；

　　承租人在計(jì)算最低租賃付款額時(shí)，能取得出租方的租賃內(nèi)含利率的，以租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，以合同約定的利率為折現(xiàn)率；合同也沒(méi)有約定的，以同期銀行貸款利率為折現(xiàn)率。

　　租賃內(nèi)含利率是指租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于固定資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人初始出租費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。

　　未擔(dān)保余值，是就出租人而言的擔(dān)保余值之外的資產(chǎn)余值。

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用在租賃期內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)。以實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。

　　或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3、融資性售后回租業(yè)務(wù)出租方賬務(wù)處理

　　購(gòu)入資產(chǎn)，作分錄，

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）

　　購(gòu)入即出租作分錄，

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款

　　貸：融資租賃資產(chǎn)

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　收款時(shí)作分錄，

　　借：銀行存款

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款

　　同時(shí)分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益，

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（按實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)）

　　貸：租賃收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　4、融資性售后回租業(yè)務(wù)承租方賬務(wù)處理

　　出售資產(chǎn)時(shí)作分錄，

　　借：應(yīng)收賬款（銀行存款）

　　累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　遞延收益

　　租入資產(chǎn)作分錄，

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　付款時(shí)作分錄，

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　貸：銀行存款

　　同時(shí)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（按實(shí)際利率確認(rèn)）

　　租入資產(chǎn)折舊，

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：累計(jì)折舊

　　分?jǐn)傔f延收益，

　　借：遞延收益

　　貸：管理費(fèi)用

　　三、融資租賃業(yè)務(wù)特殊涉稅處理

　　1、增值稅

　　融資租賃服務(wù)按貸款服務(wù)繳納增值稅；以收取的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除對(duì)外支付的借款或債券利息作為計(jì)稅銷(xiāo)售額；

　　融資性售后回租的業(yè)務(wù)，承租人支付的本金部分不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)增值稅普通發(fā)票；

　　融資性售后回租業(yè)務(wù)，承租方在銷(xiāo)售資產(chǎn)的環(huán)節(jié)不交增值稅；

　　經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

　　2、企業(yè)所得稅

　　融資性售后回租業(yè)務(wù)在承租方出售資產(chǎn)環(huán)節(jié)不交企業(yè)所得稅；

　　3、印花稅：

　　融資租賃合同按“借款合同”繳納印花稅；

　　融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人及出租人出售、購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)簽訂的合同不繳印花稅；

　　4、契稅

　　融資性售后回租，租賃資產(chǎn)為不動(dòng)產(chǎn)的，承受承租方資產(chǎn)的金融租賃公司要交契稅，承租方回購(gòu)時(shí)不交契稅；

　　四、參考政策

　　1、財(cái)稅【2016】36號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》；

　　2、國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第30號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》；

　　3、財(cái)稅【2015】144號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅問(wèn)題的通知》

　　4、財(cái)稅【2012】82號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進(jìn)行融資等有關(guān)契稅政策的通知》

　　5、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21號(hào)-租賃》

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