海南自由貿易港個人所得稅優惠政策助力現代服務業發展

2020年6月1日，中共中央、國務院印發《海南自由貿易港建設總體方案》（簡稱《總體方案》）,為了建設高質量、高水平的自由貿易港，人才的引進和培養成為海南自由貿易港（下稱海南）建設的核心要素，而個人所得稅優惠政策作為人才的關注焦點，也成為海南制度創新的一項重要內容，海南也因此出臺了一系列與個人所得稅優惠相關的政策。

小編主要從政策背景、政策優勢、政策解讀、人才名單確認及查詢、異議調解五個方面對海南自由貿易港個人所得稅優惠相關政策進行梳理及解讀，為相關市場主體提供明確的政策使用指引。

享受優惠的條件

A: 海南歡迎各類人才參與海南自由貿易港建設，滿足下列條件的人才可享受個稅優惠：

1.主體資格條件

（1）海南各級人才管理部門認定的人才，即被認定為“海南自由貿易港高層次人才”的人員。（2）一個納稅年度（1月1日至12月31日）,在海南的收入達到30萬元以上的人員。

2.在海南居住滿183天

（1）享受個稅優惠的個人須滿足一個納稅年度內在海南累計居住滿183天。

“居住滿183天”指在海南實際停留天數滿183天，一個納稅年度內有多次進出的，天數實行累積計算，進入與離開當天均計算為一天。

（2）例外情形，同時滿足以下條件的，可不受“183天”限制：

●條件1：具備主體資格條件；

●條件2：因職業特點，一個納稅年度內在海南自由貿易港累計居住不滿183天的航空、航運、海洋油氣勘探等行業的特定人員；

●條件3：勞動關系，即與在海南自由貿易港注冊且實質性運營的企業或單位簽訂1年以上的勞動合同、聘用協議，或提供其他同等條件勞動人事關系證明材料；

●條件4：社保，即一個納稅年度，在海南自由貿易港以單位職工身份連續繳納職工基本養老保險6個月以上的（包含本年度12月當月）,但與中國簽訂社會保障協定的國家中免繳人員除外。

滿足以上例外情形的個人，經海南省人力資源和社會保障廳組織評審認定通過的，可享受海南個稅優惠。

3.稅負超過15%

關于如何理解“實際稅負超過15%的部分予以免征”的優惠，以下通過兩則案例進行解說。

A: 案例1：李先生經海南省委人才發展局認定屬于E類高層次人才，其2022年的工資薪金所得總收入為350000元。按照《中華人民共和國個人所得稅法》減去年度基本減除費用60000元后的綜合所得應納稅所得額為290000元，應納稅額為41080元【應納稅所得額290000×適用稅率20%-年速算扣除數16920】,實際稅負為14%【應納稅額41080÷應納稅所得額290000】,稅負超過15%部分為0元，以上計算均不考慮其他各項扣除。

案例2：趙先生2022年度來源于海南自由貿易港實質性運營企業的稅前工資薪金所得為480000元，且在海南停留滿183天，按照《中華人民共和國個人所得稅法》減去年度基本減除費用60000元后的綜合所得應納稅所得額為420000元，應納稅額為73080元【應納稅所得額420000×適用稅率25%-年速算扣除數31920】,實際稅負為17.4%【應納稅額73080÷應納稅所得額420000】,稅負超過15%部分為10080元【應納稅額73080-應納稅所得額420000×15%】,以上計算均不考慮各項扣除。

通過以上案例可以看出，關于“稅負超過15%予以免征”的規定，首先，根據個人年度應納稅額所計算出的實際稅負應超過15%,即超過部分予以免征，未超過則不發生免征，如案例1中的李先生的實際稅負為14%,并未超過15%,故即使其屬于E類高層次人才，具備了享受個稅優惠主體資格條件，也未發生免征。其次，計算享受海南個稅優惠的應納稅額，并非直接按照15%的稅率計算，而是應按照海南個稅優惠政策計算出超過15%的負稅額，也即減免稅額，進而計算出該個人適用海南個稅優惠政策實際的應納稅額，如案例2中的趙先生，按照《中華人民共和國個人所得稅法》計算其實際稅負為17.4%,稅負超過15%的部分為10080元，若其滿足海南個稅優惠享受條件，則趙先生2022年度可享受個稅減免額10080元。

4.征信條件

被依法列為失信聯合懲戒對象的人員不得享受個稅優惠政策，個人征信信息可在“信用中國”https://www.creditchina.gov.cn/網站查詢。

5.小結

海南對享受個稅優惠政策的人才實行清單管理，滿足以上條件，經相關部門審核通過的人才將列入人才清單，也即屬于海南高端緊缺人才。高端緊缺人才應在5年內保留與注冊在海南自由貿易港并實質性運營企業或單位簽訂的1年以上勞動合同或聘用協議等勞動關系證明材料。

本公司提供包括公司注冊、公司變更、公司注銷、公司并購、金融牌照審批轉讓、企業報稅、年審、財務代理深港車牌辦理等一系列關聯業務服務。